对07年初级会计实务教材的怀疑（1）

Question

教材第146页（例3-17）：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20*7年2月，B公司以其生产的每台成本900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场价为每台1000元，B公司适用的增值税率为17%。B公司的会计处理如下：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000

第149页（例3-23）：接上例，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，社同销售计算销项税。会计处理如下：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——增值税（销） 34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品 180 000

怀疑：B公司把自产的产品发放给职工作为春节福利，由于会计和税法在确认收入的差异，根据税法规定为视同销售的行为，应按产品的市场价格缴纳增值税，而会计上是不要确认收入的。而且（例3-17）不能按市场价来确认，应该按成本价，因为客观实际上来说，公司为此支付出的成本是产品的制造成本，而非市场价，显然存在着虚增成本的怀疑。
本人认为正确的会计处理是：
借：生产成本 181 900（注：170*900+170*1000*17%）
管理费用 32 100（注：30*900+30*1000*17%）
贷：库存商品 180 000
应交税费——增值税（销） 34000

如果认为教材上的做法才是正确的话，那么请再看下面这道题。
教材153页（例3-36）：N企业将自已生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。会计分录如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税金——增值税（销） 51 000

质问：1、同样是视同销售行为，为何B公司会计上要做收入处理，而N企业却不必做收入处理呢？
2、为何B公司按库存商品的市场价确认成本费用，而N企业却按制造成本确认在建工程的成本呢？

教材书上如此自相矛盾不知道该怎么解释？请大家一起探讨！
（本人不只发现今年教材的一处错误，请大家关注本人的陆续提问）
为何今年的教材不在提取工会经费，教育经费了？

会计人员除了要有实践工作认识外，也要提高理论功底，系统的了解新准则，谢谢你的指教。但就对该题的问题而言，我想“赠送”和“销售”是两种很好理解的行为，不需要去系统学习新准则，即然新准则理论上要如此处理，编著理论也会附会吻合，一定不会有矛盾之处。只可是，“赠送”和“销售”实际上是两种行为。

谢谢最佳答案回答者acco125125老师的再次补充指教！在几年前，我也曾在某些类似的实践工作业务中有过类似的理念(所以没看完你的再次补充时我就极快的理解了你要说是意思了)，也和有关同事谈过，但都不同意我的看法。现在，我认同了新准则的完整性和先进性。但在实务中要让企业的老总理解这个“销售”理念，我认为很难，素质稍低下的老总还为说你不懂做会计，不是专业会计人员。

Answer 1

你好。

根据《企业会计准则第14号——收入》的规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

题中提到的将自产产品发给职工作为职工薪酬的会计处理方法，并非是会计向税务处理靠拢的结果，不是因为税务作视同销售处理而会计也随之按销售处理，而是因为该业务已完全符合企业会计准则规定的收入确认条件，所以应当确认销售收入的实现。将会计处理方法理解为是跟随税务处理的想法是不正确的，同时，将该业务确认销售收入的实现，认定为虚增收入、成本的想法，也是片面的。恰恰是这样的会计处理，更公允地反映了企业的销售收入，这也是新旧准则的差异之一。另外，既然将自产产品发给职工作为职工薪酬，就应当通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

至于将自产产品用于在建工程，由于不符合收入确认条件（第1、2条），因此，不应确认为销售收入的实现。

关于补充问题。

在新的企业会计准则体系（2006）下，对于社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等国家规定了计提基础和计提比例的应付职工薪酬，仍然应当按照国家规定的标准计提；对于职工福利费（修订后的、自2007年1月1日起施行的《企业财务通则》，已取消了强制提取职工福利费的做法）等国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

需要指出的是，该些应付职工薪酬，在新准则下，全部通过“应付职工薪酬”科目核算，以全面反映出企业发生的、所有的职工薪酬总额。

关于再次的补充问题。

既然企业将自产产品发给职工需要确认销售收入，则必须同时满足新的企业会计准则体系（2006）规定的5个销售商品收入确认条件。

至于新旧准则不同的会计处理方法，自有其自身的道理，如有兴趣，可系统地学习相关的新准则。可以说，企业会计准则、企业会计实务需要不断地完善，而其中必然的有其自身的理论基础和现实依据，偏激的“猴论”等类似的想法，无助于对新准则的理解与掌握，也无助于向非专业人士进行会计专业知识及实务工作的介绍与解释。你说呢？

关于补充问题3。

在新的企业会计准则体系（2006）下，对于企业将自产产品发给职工作为职工薪酬的这一业务，并不是认为是一种“赠送”行为，也不单纯认为是一种“销售”行为，而是认为是一种“公平交易”或者说“公平购销”业务。在事实上，这种认定也是符合实际情况的。

企业将自产产品发给（注意，这里的用词是“发给”，而不是“赠送”）职工，并不是真正意义上的无偿，恰恰相反是有偿的。职工就业于企业，为企业提供了职业劳务，理应获得相应的劳动报酬，而企业将自产产品发给职工也是劳动报酬的有机组成部分。换句话说，如果某个自然人不是企业的职工（比如，一般的自然人顾客），没有为企业提供任何职业劳务，试问，作为独立经营并以盈利为目的的企业，在一般情况下，是否愿意向该自然人无偿“赠送”自产的产品？答案显然是否定的。所以，企业将自产产品发给职工，应当被认定为是一种劳动报酬的支付，是一种有偿的交易行为。

既然企业将自产产品发给职工被认定为是一种劳动报酬的支付，那么，从职工角度来说，作为独立的市场经济的参与者（职业劳务的供应者），其获得的实物价值理应以市场上购买同样的产品的价格来衡量，否则，其付出的劳动与其获得的报酬就是不等价的。由此，企业获得的职工的职业劳务而需付出的该部分成本，也就是该产品的市场价格。

所以说，企业将自产产品发给职工作为职工薪酬的这一业务，应当理解为“公平交易”业务，一方面，企业向职工“销售”企业自产的产品。另一方面，企业等价“采购”职工的职业劳务。这种交易与一般交易相比，只是没有现金的参与，但实质上还是“销售”与“采购”业务。

另外，即使依照你的“赠送”理解，在新的企业会计准则体系（2006）下，“赠送”自产产品，也一样需要按照公允价值确认销售收入的实现，之后再做赠送的会计处理。

需要提醒的是，新准则与原准则（制度）相比较，新准则已经成为一个较为完整的指导会计实务工作的体系，是一个与国际会计准则实质性趋同下的准则体系，在会计理念等方面较之以往发生了许多重大的转变。这种转变，需要会计人员系统地学习新准则，熟悉掌握其根本性的会计处理理念，从而应对、解决不断出现的新问题。过去的那种每出现一个新业务，由政府主管部门发布一个专门的会计处理规定，再由企业或会计人员“依葫芦画瓢”的时代已经成为历史。这是市场经济发展的必然，它要求企业需要不断地提高自身的管理水平，会计人员也需要不断地提高自身的职业能力！

Answer 2

1、我觉得你理解的是对的，将自产的货物发放财务上是不应该记入“主营业务收入”
2、新准则取消了按⒕%提取福利费的要求。旧制度中提取福利费的规定是各类企业不尽相同，有的是按工资总额的⒕%提取，有的则按实列支不留余额，新准则取消了14%的提取比例，职工福利费的列支由企业掌握，并按超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额，这将对企业财务状况和经营成果产生一定影响。

Answer 3

按旧制度及例3-36是应用成本价. 我赞同你核算的金额,但分录还是用应付职工薪酬来过渡,分开好些. 但毕竟是新制度,你我都不知在此有无特别规定.我建议五月份的考试还是按书上的来