金融资产减值准备会计分录
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理
确定持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记"资产减值损失"科目,贷记"持有至到期投资减值准备"、"贷款减值准备"或"坏账准备"科目.
对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关的,应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额,借记"持有至到期投资减值准备"等科目,贷记"资产减值损失"等科目.
(二)可供出售金融资产减值的账务处理
确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记"资产减值损失"科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记"资本公积--其他资本公积"科目,按其差额,贷记"可供出售金融资产--减值准备"科目.
对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的,应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额,借记"可供出售金融资产--减值准备"等科目,贷记"资产减值损失"科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资)的,借记"可供出售金融资产--减值准备"等科目,贷记"资本公积--其他资本公积"科目.
金融资产减值准备的计提范围
金融资产在初始确认时划分为四类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售金融资产.
其中,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末以公允价值计量,当公允价值发生变化时,增加或减少该项金融资产账面价值,同时将变动价值确认为公允价值变动损益,不涉及减值测试,无须计提减值准备.
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产,如果在资产负债表日有客观证据表明它们发生了减值,则需要计提减值准备,确认减值损失.需要注意的是,可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下,才需计提减值准备,否则可以按公允价值调整该资产期末账面价值,并将变动计入资本公积.客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的,对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项.
金融资产减值准备会计分录如何处理?
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