工程施工企业财务处理

Question

如： 以招标方式中标一个工程 中标金额2000万，进场施工时业主预付了520万 银行已收 月未时已用费用总额是3850779.72 另交税营业税及附加185120 所得税是88600元，月未应如何结账 请各个位老师们指点迷津，万分感谢！
那月末结转这要行不：
1、月末结算成本：
借：工程结算成本3850779.72
工程施工---工程毛利1349220.28
贷：工程结算5200000

2、月末结转损益：
借：工程结算收入520万
贷：本年利润520万
借：本年利润：4124499.72
贷：工程结算成本3850779.72
营业税金及附加185120
所得税88600
毛利润是不是这样算的 520万-3850779.72=1349220.28

Answer 1

　　1.统一工程管理部门和财务部门的收入统计确认口径，一律以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。施工项目部按照形象进度计算出来的实际已完工工程量，须经过现场监理公司的审核后报业主进行审定。

　　会计实务上可以统一把工程监理公司审签的工作量作为实际已完工程量上报施工企业和财务部门。财务部门以此作为工程结算收入的确认标准，以便统一企业各部门及对外界的数据报告口径。

　　2.由于收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提可参照所得税时间性差异，引入“递延税款”核算办法。虽然按上述办法采用监理公司审签的工程量作为收入的确认标准统一了数据的计量口径，但仍然存在价款收取滞后于收入确认的问题，从而造成应交税费入库困难和资金缺口严重。

　　为了保证会计核算的配比原则，“递延税款”科目的引入将较好地解决这一问题。具体做法是：月末按完工百分比法根据工程管理部门（或工程统计部门）上报的已完工程量确认工程结算收入，同时计提工程结算税金及附加，然后按照实际收到的工程款计算确认应上交的各种税金，记入“应交税费”科目。

　　工程结算税金及附加“应交税费”科目之间的差额，记入“递延税款”科目，待以后收到工程款再分期转回并上缴入库。“应交税费”科目中计提的各种税金确保按期纳税申报并入库。具体的会计处理为：

　　①月末确认收入时，借：应收账款；贷：工程结算收入（或主营业务收入）。

　　②计提税金时，借：工程结算税金及附加（或主营业务税金及附加）；贷：应交税费——递延税款。

　　③税金入库时，借：应交税费；贷：银行存款。④以后收到拖欠工程款时，借：递延税款；贷：应交税费。⑤税款再次入库时，借：应交税费；贷：银行存款。

　　采用这种办法进行会计处理，待工程项目完工结算后，根据“递延税款”科目中的金额可以计算出业主拖欠的工程款金额，便于和“应收账款”科目核对。等到工程价款结清后，“应交税费”科目金额和“工程结算税金及附加”科目金额一致，且收入、成本均是按实际已完工作量计算的，符合会计制度关于权责发生制和配比原则的规定。

Answer 2

收到预付款520万时
借：银行存款 520
贷：预收账款 520
月末按完工进度确认收入，完工进度可以请专家评定，也可以用已发生费用占预计该工程将发生的总费用的比例确定。
月未时已用费用总额是3850779.72
借：工程施工——合同成本 3850779.72
贷：原材料（应付职工薪酬等）3850779.72
按中标金额2000万乘以上面所说的方法确定的完工进度，所得的结果为要确认的收入
借：主营业务成本 3850779.72
工程施工——合同毛利 （差额）
贷：主营业务收入 （上面计算的金额）
由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单
借：预收账款 520
应收账款（冲销前预收的520万后还不够结算款的部分，如果预收大于结算款则无此科目）
借：工程结算（预算部门开出工程结算价款帐单上的结算款）
交税营业税及附加185120时
借： 营业税金及附加 185120
贷：应交税费——应交营业税（或城市维护建设费、教育费附加等） 185120
每月末
借：主营业务收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本追问

那月末结转这要行不：
1、月末结算成本：
借：工程结算成本3850779.72
工程施工---工程毛利1349220.28
贷：工程结算收入5200000

追答

您用的科目“工程结算成本”和“工程结算收入”代替了我上面用的“主营业务成本”和“主营业务收入”。您做的分录是月末确认成本和收入的分录，可以这样做，月末出报表前要将收入和成本转入“本年利润”。

追问

没有完工，也没有预算利润 ，只是收了当月收到520万。当月用了3850779.72
那收入减费用就是当月的毛利润吗，因为利润表是这样的体现的，但是不是按工程量来算的。不知道是不是对的

追答

会计准则是要求按完工进度来计算收入，但在实际中确认完工进度挺麻烦的，也没个统一标准。您那样做也行。毛利=收入-成本没错。

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