求会计达人，做中级财务会计案例分析题啦~

Question

案例一 货币资金的核算

京通公司的出纳员张玉是刚刚参加工作的新人，2009年4月师傅退休以后，就由他自己全面负责现金和银行存款的业务。

张玉在下班前都要进行例行的现金清查，曾经有两次分别发现现金短缺10元和现金溢余5元，他反复查找也没有找到原因。考虑到金额很小，现金短缺10元，他就用自己的钱垫上。现金溢余5元那一次，他就先把钱收起来。这两次他都作务备查记录。

另外，银行每个月会送来一份银行对账单。张玉在编制银行存款余额调节表时，他把对账单中银行已入账但公司尚未入账的款项登记到本公司的银行存款日记账上，而且据此确定本公司银行存款的实有数。

请分析：

1、上面涉及的两类业务，张玉的处理是否正确？

2、你认为正确的做法是什么？（10分）

案例二 应收账款管理

（一）某公司收到债务人甲企业支付的购货款200 000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200 000元，于是该公司签发了200 000元的转账支票，将这200 000元有偿借给了乙企业，并进行了如下的会计处理。

借：应收账款——乙企业 200 000

贷：应收账款——甲企业 200 000

（二）某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。2006年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2 000元，适用的增值税税率为17%。该公司进行了如下的会计处理。

借：应收账款 2 293 200

贷：主营业务收入 1 960 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 333 200

（三）某公司2001年开始执行《企业会计制度》，2001年年末应收账款余额为200万元；2002年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司按应收账款余额的5%计提坏账准备；该公司2002年年末计提坏账准备的会计分录如下：

借：管理费用—坏账损失 150 000

贷：坏账准备 150 000

请分析

1、上述会计处理是否正确，为什么？

2、如果不正确，错在哪里？应如何调整？

3、上述会计处理会带来什么后果？（10分）

案例三 应收票据的管理

2008年12月31日，南都电子公司应收票据备查簿上有如下业务：

1、存有A公司开具的11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司未将已到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计算应收利息。

2、存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率为年息3%，出票日为7月20日，到期日为次年2月20日。电子公司年终未计提应收利息。

请分析：

1、该公司的账务处理恰当否？

2、如不恰当，该怎样调整？（10分）

Answer 1

　　本人来小试牛刀：
　　案例一：
　　1、上面涉及的两类业务，张玉的处理是否正确？
　　答：不正确。
　　2、你认为正确的做法是什么？
　　答：
　　一方面：发现现金短缺或溢余，应该在未确认问题前，先通过“待处理财产损益--待处理流动资产损益”账户核算。如果确认后，应根据相关条件转入“管理费用（短缺）”、“营业外收入（溢余）”等其他科目。特别应该指出的是，用自己的钱去填补短缺或私自坐收溢余都是违反相关法律法规的。
　　另一方面：银行存款日记账和对账单如果发生不附，应该编制“银行存款余额调节表”进行测试。而不应该直接在日记账上进行添加或删减，这样违反了准则规定、会计基础等法律法规。

　　案例二：
　　题干（一）
　　1、上述会计处理是否正确，为什么？
　　不正确。所谓一是一二是二，收到还款是一会事，向别人借款又是一会事，两件事不能混为一谈。
　　2、如果不正确，错在哪里？应如何调整？
　　调整分录：
　　借：应收账款--甲企业 200000
　　贷：应收账款--乙企业 200000
　　正确分录：
　　借：银行存款 200000
　　贷：应收账款--甲企业 200000
　　借：应收账款--乙企业 200000
　　贷：银行存款 200000
　　3、上述会计处理会带来什么后果？
　　如果混合记账，不仅违背准则和制度的规定，同时也容易造成记账混乱，不能体现权责发生制的会计基础。如果两者发生时间正好在资产负债表日左右，容易产生记账不及时的情况。
　　题干（二）
　　1、上述会计处理是否正确，为什么？
　　不正确。信用政策（现金折扣或销售折扣）表示的是在应收权利实现的基础上，在后期收回款时，按相应折扣进行折扣。而不是在销售发生时进行折扣（这种折扣叫商业折扣或折扣销售）。所以科目金额有问题。
　　2、如果不正确，错在哪里？应如何调整？
　　调整分录：
　　借：主营业务收入 1960000
　　应交税费--应交增值税（销项税额） 333200
　　贷：应收账款 2293200
　　正确分录：
　　借：应收账款 2340000
　　贷：主营业务收入 2000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 340000
　　待还款时根据期限进行相应折扣，比如10天内还款：
　　借：银行存款 2293200
　　财务费用 46800
　　贷：应收帐款 2340000
　　3、上述会计处理会带来什么后果？
　　如果按题干计算，不仅违背会计准则，同时容易造成资金核算混乱，特别是增值税后续计量必定出现问题。
　　题干（三）
　　1、上述会计处理是否正确，为什么？
　　不正确。因为题干核算忽略了2002年发生的坏账损失和已计提坏账准备的余额问题。同时，根据准则规定，坏账准备应当采用“资产减值损失”进行核算。
　　2、如果不正确，错在哪里？应如何调整？
　　调整分录：
　　借：坏账准备 150000
　　贷：管理费用--坏账损失 150000
　　正确计算：
　　2001年年末 200万*5%=10万
　　2002年年末 300万*5%=15万
　　2002年发生 4万，因此到2002年底时，坏账准备余额是6万，而须计提15万，差额是9万，因此2002年年末计提坏账准备的正确分录：
　　借：资产减值损失--计提坏账准备 90000
　　贷：坏账准备 90000
　　3、上述会计处理会带来什么后果？
　　如果按题干方法进行核算，就会造成重复计提的问题。

　　案例三
　　1、该公司的账务处理恰当否？
　　南都公司对A、B两公司的票据处理都不恰当。
　　2、如不恰当，该怎样调整？
　　首先，存有A公司的票据，到期后，应该及时根据收款情况进行结转至应收账款，同时对于已到期带息票据应该在到期时一并转入应收帐款，而年度终了时且票据又已经到期，不必再进行计算。
　　其次，存有B公司的票据，由于未到期，根据准则规定，应该在期末时计提利息。
　　正确处理如下：
　　7月20日出票时
　　借：应收票据 5000000
　　贷：相关科目 5000000（共计）
　　12月31日，计提5个月利息时
　　借：应收利息 62500（500万*5个月*3%/12个月）
　　贷：财务费用 62500

　　编写仓促，敬请指教！

Answer 2

案例一：
1.上面涉及的两类业务张玉的处理方式不妥当
2.正确的做法是：
1）发现现金短缺时，应做会计处理：
借：待处理财产损益 5
贷：库存现金 5
2）发现现金溢余:
借：库存现金 10
贷：待处理财产损益 10
上述两类问题应该在原因查明后再做处理
3）编制银行存款余额调节表时应考虑四个方面的问题，主要有银行已收、企业未收款项，银行已付、企业未付款项，企业已收、银行未受款项以及企业已付、银行未付款项
待余额调节表两边平了之后再登记银行存款日记账
案例二
1）上述处理方式不正确：第一个，资产、负债不能随意抵消，否则会影响资产负债的实际情况，不符合真实性的原则
第二个，
困了，明天接着答