第五章练习题参考答案
1．略。
2．由于该公司是利用现有的生产能力开发新产品，不增加专用设备，故固定成本在决策分析种属于无关成本，无需优先考虑。可根据给定的资料编制贡献毛利分析表：
摘要 老产品甲 新产品A 新产品B
生产量 6000件 2000件 2500件
销售单价 60元 80元 73元
单位变动成本 40元 56元 51元
单位贡献毛益 20元 24元 22元
贡献毛益总额 120000元 48000元 55000元
从以上计算结果来看，似乎开发新产品B比开发新产品A可多获得贡献毛益7000元（55000－48000）。但是开发新产品是以老产品减产为条件的，如果结合这个因素，其情况则如下表所示：
摘要 新产品A 新产品B
贡献毛益总额 48000元 55000元
减老产品甲减产损失 （120000× ）＝40000元
（120000× ）＝48000元
剩余贡献毛益总额 8000元 7000元
结论：根据以上分析可见，开发新产品A比开发新产品B可获得较多的经济效益（8000－7000＝1000元），故该公司应开发新产品A。
3. （1）家用型的单位贡献毛益=58-16-10-8=24，豪华型的单位贡献毛益=65-20-15-12=18，先进型的单位贡献毛益=80-19-20-16=25。故在机器生产能力和劳动力都无约束的条件下，多余的生产能力应当用于生产先进型产品。
（2）
家用型 豪华型 先进型
直接人工（￥10/小时） 10 15 20
耗费的人工小时（小时） 1 1.5 2
家用型的单位资源贡献毛益=24/1=24，豪华型的单位资源贡献毛益=18/1.5=12，先进型的单位资源贡献毛益=25/2=12.5。故在机器生产能力无约束但劳动力时间受限的条件下，多余的生产能力应当用于制造家用型产品。
4. （1）基础版的单位贡献毛益=250-28-15-24-250*10%=158，升级版的单位贡献毛益=330-45-20-32-330*10%=200。
（2）在产品引进的决策制定过程中，表中“固定制造费用”、“销售人员工资”应该被忽略。
（3）引进基础版的相关损益=40 000*25%*158-130 000-121 000=1 329 000，引进升级版的相关损益=40 000*20%*200-200 000-175 000=1 225 000，故应该引进基础版模型的产品。
（4）在做出最后的决策之前，公司还应该考虑生产能力、固定资产更新等因素。
5. （1）由于大名机器厂是利用剩余生产能力接受100台订货，固定成本一般不变，在决策分析中属于无关成本，故只需对方出价略高于产品的单位变动成本，即可接受。现根据给定的资料，编制贡献毛益分析表如下：
摘要 龙门刨床
定货量(x) 100台
对方开价（p） 15800元
单位变动成本（b） 15000元
单位贡献毛益（cm） 800元
贡献毛益总额（Tcm） 80000元
根据以上计算结果，可知大名机器厂接受外地客户100台订货，可获得贡献毛益80000元，因此这笔订货是可以接受的。
（2）若外地客户订货11台，就需要减少正常销售量的10台，因而能否接受该项订货，需视订货的销售收入能否补偿减少的正常的销售量10台所损失的贡献毛益总额，现另编贡献毛益分析表如下：
摘要 龙门刨床
定货量（x） 110台
对方开价（p） 15800元
单位变动成本（b） 15000元
单位贡献毛益（cm） 800元
贡献毛益总额（Tcm） 88000元
减：补偿正常销售10台所丧失的Tcm＝（24000－15000）×10 90000元
净损失 （2000元）。
根据以上计算结果可见，大名机器厂如接受110台的订货业务，会使该厂亏损2000元，因而该订货是不能接受的。
这笔订货是可以接受的；该订货是不能接受的。
6. （1）每台送纸驱动器的单位成本=280+180+40+2 800 000/110 000=525.45
（2）生产一台额外的送纸驱动器的增量单位成本=280+180+40=500
（3）令订单的税前营业收益=（p-500）*20 000=450 000，解得p=522.5。谷应当为这份订单提出522.5元的销售价格。
7. 根据给定的资料，对A、B、C三种联产品分别进行差量分析如下：
（1）A联产品：
差量收入＝加工（48×800）－不加工（26×800）＝17,600元
差量成本＝加工（13,600）－不加工（0） ＝13,600元
差量利润＝17,600－13,600 ＝4,000元
（2）B联产品：
差量收入＝加工（490×400）－不加工（380×400）＝44,000元
差量成本＝加工（36,000）－不加工（0） ＝36,000元
差量利润＝44,000－36,000 ＝8,000元
（3）C联产品：
差量收入＝加工（25×200）－不加工（18×200）＝1,400元
差量成本＝加工（2,000）－不加工（0） ＝2,000元
差量利润＝1,400－2,000 ＝(600)元
结论：根据以上差量分析的结果可知，A、B两种联产品加工后出售有利；C联产品则以分离后立即出售有利。
8. （1）先求零件在800件以内的成本平衡点：
设为x零件在800件以内的成本平衡点
因为：自制的预期成本（y1）＝a1+b1x1=1000+8x1
的预期成本（y2）＝a2+b2x1=0+10x1=10x1
△y=y1-y2=1000+8x1-10x1=1000-2x1
令 △y=0，求成本平衡点x1的值：
1000-2x1=0
2x1=1000 ∴ x1＝500件
若x1<500件，则△y>0，∴y1>y2（外购较优）
若x1>500件，则△y<0，∴y1<y2（自制较优）
若x1=500件，则△y=0，∴y1=y2（自制、外购均可）
（2）再求800件以上的成本平衡点：
设x2为零件在800件以上的成本平衡点
∵ 自制的预期成本（y1）＝a1+b1x2=1000+8x2
外购的预期成本（y2）＝a2+b2x2=0+9x2=9x2
△y=y1-y2=1000+8x2-9x2=1000-x2
令△y=0，求成本平衡点x2的值：
1000-x2=0
∴ x2＝1000
若x2<500件，则△y>0，∴y1>y2（外购较优）
若x2>500件，则△y<0，∴y1<y2（自制较优）
若x2=500件，则△y=0，∴y1=y2（自制、外购均可）
（3）结论：综上所述可见，当零件的全年需要量在500件以内时，以外购方案较优；500～800件之间，以自制方案为宜；800件以上、1000件以内时又以外购方案为佳；超过1000件时，则应该自制。若零件需要量正好是500或1000件整数时，自制与外购的预期成本相同，故两方案均属可行。
9.
作为废品处理 修理后出售
相关收入 4.2*20 000=84 000 9.8*20 000=196 000
相关成本 0 118 000
相关损益 84 000 78 000
由上表可知，公司应当采取将这批有缺陷产品作为废品处理的方法，因为这种方法较修理后再出售的相关损益大。
10. （1）根据给定的传统式收益表，编制贡献式收益表如下：
项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计
销售收入 4000 6000 8000 18000
变动成本
变动生产成本 2400 2100 2800 7300
变动推销及管理成本 600 900 1200 2700
变动成本小计 3000 3000 4000 10000
贡献毛益总额 1000 3000 4000 8000
减：期间成本 1500 1600 2400 5500
税前净利 （500） 1400 1600 2500
从以上贡献式收益表的资料可见，丽新公司的甲产品按照传统方式计算是亏损的，但是根据贡献方式计算，还能为公司创造贡献毛益1000元，能为公司抵补固定成本作出一定的贡献，若甲产品停止生产，则将失去贡献毛益1000元，而固定成本总额5500元则不能减少，可以预见丽新公司的税前净利将从原来的2500元降至1500元。因此，甲产品不应停产。
（2）若甲产品停产后，把腾出来的生产设备租给他厂，使丽新公司每年获得租金净收入1800元，此金额比甲产品原来提供的贡献毛益1000元多800元，在这种情况下，该公司应选择停产出租的方案。甲产品不应停产；公司应选择停产出租
11. （1）目前的总经营损益=96 000+63 000-17 000=142 000，取消墙纸生产线后的总经营损益=（460 000+120 000）[（460 000-322000）/460 000+5%]+（380 000-228 000）*（1-20%）-[56 000+75 000+45 000*（1-40%）]-13 000-24 000=129 600，故公司不应该取消墙纸经营。
（2）假定在取消墙纸生产线时墙纸存货总计为23 600元，在制定决策时还需将处理这批存货的可能损失纳入总经营损益。
（3）因为购买墙纸的顾客通常也会购买油漆和颜料用品，所以网络公司和基于杂志宣传的公司的低价政策给博雅公司带来的可能的好处就是招徕了更多油漆和颜料用品的消费者。
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