第1个回答 2013-09-25
中级，
名称
概述
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的
2.短期获利方式对该组合进行管理
3.属于衍生工具 【考点】
核算时，均通过（交易性金融资产）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.消除不一致
2.正式书面文件已载明
2.持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。）
2.有明确意图持有至到期【表明没有企图：期限不确定；有变化就出售；发行方低价清偿；投资方有权赎回】 注意：发行方有权赎回的债务工具仍然可以划为此类。
3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。【表明没有能力：财务限制；法律限制】
4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：
相对于在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
例外情况：1.距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，予以出售。
3.贷款和应收款项
在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。特征：1.回收金额固定或可确定 2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别
4.可供出售金融资产
通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。
初始计量
后续计量
处置
减值
1.交易性金融资产的会计处理
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
注意：选择题是看清时点
1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：是投资收益的余额。
因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
2.持有至到期投资
公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
用实际利率法，按摊余成本计量，
1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入
2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。
发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
减值准备转回：
账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）
3.贷款和应收款项
公允价值和交易费用之和
采用实际利率法，按摊余成本计量
处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资
4.可供出售金融资产
公允价值和交易费用之和
资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）
注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益
发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）
减值准备转回：
1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）
2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换
按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。