债券的摊余成本＝债券的账面价值
就是实际的投资额扣除已分摊“利息调整”额剩余的投资额
以溢价发行证券为例:
假设A企业溢价发行5年期债券面值100元，实际发行价格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性偿还本金100元。
作为发行价格昂贵的补偿，溢价发行的票面利率会相对较高，(1+10%×5)×100=(1+i×5)×125计算出实际利率为i=4%。
第一期票面利息为100×10%=10元，实际利息应为125×4%=5元，两者差额5元即为溢价的25元在本期摊销的额度，这就是上文中的"(二)加上(或减去)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额"中的一期的金额。得到第一期期末的摊余成本为120元。
如此计算5期，第一期期初摊余成本为125元，每期摊销额5元，第一期至第五期每期期末摊余成本为120元，115元，110元，105元，100元。第一期期初的摊余成本与初始实际成本相等，最后一期期末的摊余成本与票面面值相等。
每期摊销额=票面面值×票面利率 - 实际成本×实际利率
期末摊余成本= 期初摊余成本 - 本期摊销额 = 初始实际成本 - 累计摊销额
折价发行的发行价比票面价值低，利率也较低:
每期摊销额=实际成本×实际利率 - 票面面值×票面利率
期末摊余成本= 期初摊余成本 + 本期摊销额 = 初始实际成本 + 累计摊销额
拓展资料
其他供理解例子
例1:假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%，债券面值1 000元。公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。
在计算实际利率时，应根据付息次数和本息现金流量贴现，即"债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值"，可采用"插入法"计算得出。
根据上述公式，按6%的利率测试:
本金:100 000×0.55839(n =10，i=6%)
= 55 839
利息:7 000×7.36(年金:n =10，i=6%)
=51 520
本息现值合计 107 359
本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为6%。做会计分录如下:
借:持有至到期投资-成本 100 000
持有至到期投资-利息调整 7 359
贷:其他货币资金 107 359
根据实际利率，编制溢价摊销表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。根据表1，作会计分录如下:
借:银行存款 7 000=100000*7%
贷:投资收益 6 441.54=107359*6%
持有至到期投资-利息调整 558.46
在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。
参考资料：摊余成本—百度百科