可供出售金融资产分类为持有至到期投资的分录怎么做

Question

如题所述

Answer 1

持有至到期投资
购入：
借：持有至到期投资——成本 （面值）
应收利息 （已发放但未收取）
贷：银行存款/其他货币资金
差额：借或贷 持有至到期投资——利息调整
摊余成本=持有至到期投资借方－贷方
资产负债表日确认利息收入：
①分期付息：
借：应收利息 （面值*票面利率）
贷：投资收益 （摊余成本*实际利率）
差额：借或贷：持有至到期投资——利息调整
②到期一次还本付息：
借：持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
差额：借或贷：持有至到期投资——利息调整
资产负债表日预计现金流量现值>或<持有至到期投资账面价值(账面价值=摊余成本）
①预计现金流量现值>持有至到期投资账面价值
无减值，无须做任何会计处理，则摊余成本=账面价值
②预计现金流量现值<持有至到期投资账面价值
需计提减值准备，金额=持有至到期投资账面价值-预计现金流量现值
借：资产减值损失——计提持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资减值准备
③已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。
转回金额计入当期损益。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失——计提持有至到期投资减值准备
持有至到期投资的出售
借：银行存款/其他货币资金
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利息调整（可借可贷）
贷：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本付息债券累计的利息）
差额：借或贷：投资收益
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资——利息调整 （可借可贷）
贷：持有至到期投资——成本
持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本付息债券累计的利息）
差额：借或贷：资本公积——其他资本公积

Answer 2

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的分录：
假定之前公允价值是增长的，且该资产一般是债券类投资：
借：持有至到期投资-成本
-利息调整
贷：可供出售金融资产-成本
-利息调整（初次购买时付款金额与面值不一致的剩余未调整余额）
-公允价值变动
其他综合收益（这里应当记录转换日公允价值与最近的账面价值的差额）
至于可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益，不做调整，而是在未来终止确认该债券时转出至投资收益。
注意：该转换强调的公允价值摊销问题，是大家理解的难点：可供出售金融资产在持有期间累计形成的公允价值变动体现在贷方的“可供出售金融资产-公允价值变动”和“其他综合收益”，而这两者的合计未来应摊销额体现在借方的“持有至到期投资-利息调整”科目，这个科目原本就是要在未来的存续期间按照实际利率进行摊销的内容。虽然一般教材绕了这么大一个圈子，但是如果大家把握了持有至到期投资的本质，也就不难理解了。
同时欢迎大家指正和交流