关于CPA教材中可供出售金融资产减值损失的计量的例题询问（2012版第二章、第六节内容），谢谢！

Question

【例2一14】 20×5年1月1 日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3％，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x 6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC 司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
(1)20 x 5年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(2)20 x 5年12月31 H确认利息、公允价值变动：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31 确认利息收入及减值损失：
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
借：资产减值损失 200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
(4)20×7年12月31 El确认利息收入及减值损失转回：
应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3％=24 000(元)
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000 000-200 000-6 000
=794 000(元)
20 x 7年12月31 13，该债券的公允价值=950 000(元)
应转回的金额=950 000-794 000=156 000(元)
借：可供出售金融资产—一公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失 156 000

问题如下：
1。“可供出售金融资产—一公允价值变动”和“可供出售金融资产—一利息调整”这两个账户是“可供出售金融资产—一成本”的备抵账户吗？如果不是为什么光一个“可供出售金融资产”就可以设置这么多个账户啊？
2。例题中第四步“减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000 000-200 000-6 000 "这个减6000没有理解，也即“可供出售金融资产—一利息调整”没有搞明白为什么存在？
烦请解释下，谢谢！

Answer 1

我也在学CPA。
第一个问题，
不是备抵账户。“可供出售金融资产”属于资产类会计科目，是总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。
第二个问题。
可供出售金融资产如为债券的，到了资产负债表日则要核算其利息，分期付息的应该按票面利率计算的利息进入到“应收利息”中，如一次还本付息债券按票面利率计算的利息计入“可供出售金融资产——应计利息”。应收利息，是按照票面价值计算的，所以每年都是3W。 投资收益，是按照账面价值来计算的，也就会随着公允价值的变动而变动。他们之间的差额，就记在了“利息调整”科目里面。
因为债券是有会给投资者带来利息收入的。所以它的减值损失不是单纯的看公允价值的变动所带来的账面价值的增减。打个比方，100W的债券一年有3W的利息收入。损失了20W。卖出的话会有80W元。但如果当初买的就是80W的债券，利息就是2.4W了。少了6000.所以应该用到现值。
这个题目最后计算减值损失，就是用07年12.31的公允价值—06年12.31的可供出售的金融资产的现值，而 摊余成本 指的就是某个时点的折现值。摊余成本=期初摊余成本（购入成本）—应收利息+投资收益—已经发生的资产减值。这样做的话，就是这个题目的答案了。
不知道你明白了吗。我是这样理解的。第一次回答问题，如果答得不好，别见怪。追问

非常感谢，关于“应收利息”和“可供出售金融资产——应计利息”的比较，及 投资收益的内容讲解很精辟，帮我想通了一些知识点。

但还有最后一点小疑问
摊余成本=期初摊余成本（购入成本）—应收利息 + 投资收益—已经发生的资产减值
=1000000（期初摊余成本）— 200000（已经发生的资产减值）—6000（？？）

摊余成本 指的就是某个时点的折现值，这句话怎么理解呢？烦请再指导下，谢谢！

追答

你计算的对啊，和你问题里的答案一样。
摊余成本就是一个价值，只是便于理解，可以说成是某个时点的折现值。
打个比方，计算现值时，教科书上最简单的例子不是经常会说“假定折现率为10%“吗，一个300W的资产，分3年付清，按现值计算出该资产的总价值。摊余成本 有自己的计算方法，就好比那个10%的折现率。它只能计算出属于它的那个节点的价值。这只是我方便自己理解的一个思路，未必正确、
http://baike.baidu.com/view/621553.htm这个是 摊余成本 的百度百科。可能有点晦涩。你看看能理解吗？说不定也会有自己的思路。

追问

呵呵，不好意识问题没问清楚
其实我想问的是
1000000是公式中的期初摊余成本；
200000是已经发生的资产减值；
那6000是哪项呢？
谢谢！

追答

摊余成本=期初摊余成本（购入成本）—应收利息+投资收益—已经发生的资产减值
=期初摊余成本（购入成本）—（应收利息—投资收益）—已经发生的资产减值
=1000000—（3W—3W+3W—3W+3W—2.4W）—200000=1000000-6000-200000
括号里面的就是根据账务处理内容，计算的 每年的（应收利息—投资收益）.得出6000.

Answer 2

哈哈，兄弟去年刚刚过了注会会计这门，就着热乎劲，解答一下你的问题吧！
首先呢，可供出售金融资产是金融资产中最特殊的，而可供出售金融资产中的可供出售债务工具更加特殊。
1.可供出售金融资产—一公允价值变动”和“可供出售金融资产—一利息调整”这两个账户不是“可供出售金融资产—一成本”的备抵账户。它们只是可供出售金融资产的二级子科目而已，因为它们也可以出现在借方（当然，它们出现在贷方时，就是抵减账户）。
可供出售金融资产”就可以设置这么多个账户，正是因为它变动的复杂性，也就是说不这么设置，有些变动分不明白！
2.利息调整这个科目，简单说来，它归结的是实际利息和会计利息之间的差异。
下面拿你所说的例题中的6000来说
20×7年12月31 日确认利息收入时，实际利息为30000，会计利息为摊余价值Ⅹ3%=24000，因为此时可供出售金融资产的的公允价值尚未转回，出于谨慎原则，实际利息不能全部计入投资收益，它们之间的差异6000计入可供出售金融资产—一利息调整的贷方。
3.再来解释一下摊余成本，摊余成本就是可供出售金融资产的账面价值，这样就不难理解-6000的原因了吧！追问

请问哪里能看到所有种类的会计科目清单啊？

追答

晕，买本财政部出的会计准则吧，比注会书更全一些，有些问题，注会书回避了！
我的对会计科目的理解，不是看得神马会计科目，二是基于对针对问题的理解

追问

嗯，谢！
烦请您看看这个问题http://zhidao.baidu.com/question/527752940?quesup2&oldq=1

本回答被提问者和网友采纳

Answer 3

可供出售金融资产—一公允价值变动 是针对那些权益类的可供出售金融资产而言的，大致是说持有的股票类的
可供出售金融资产—一利息调整 是针对那些债务类的可供出售金融资产而言的，大致是说持有的债券的
不能算是成本的备抵账户吧 都属于下一级明细而已

利息调整涉及到初始投资价格，一般初始购入该可供出售金融资产时，购入的价格和该金融资产的账面价值是不一致的，所以要分期逐步进行调整。

Answer 4

考了有几年了，也忘得差不多了，不过我看了看楼上的回答都是挺好的，加油啊