审计方法的比较（一）传统风险导向审计的方法 传统风险导向审计主要是以交易为基础, 从交易的角 度判断是否存在重要错报,其指导思想是一种“自下而上” 的思路, 在审计资源的分配上经常是面面俱到, 难以突出 重点, 从而造成了审计资源的浪费。 在传统风险导向审计模式下, 审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法, 只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容,分 析方法仍然是以实质性测试为主。 传统风险导向审计模式下审计的基本程序可表示为: 固有风险评估—了解被审计单位的内部控制结构—控制 风险初步评估—控制测试(可选)—控制风险综合评估—确定检查风险。 实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确 评估,而是机械地将其确定为高水平,从而将风险评估的重点放在控制风险上。 如果审计人员将某一控制的控制风险 初步评估为最高值, 则对该控制不需执行控制测试而直接 进入实质性测试阶段; 但如果审计人员将某一控制的控制风险评估为低于最高值时,就需要对该控制执行控制测试, 从而来获取证据以支持低于最高值的风险水平。 控制测试 完成以后, 审计人员需要在认定层次上对被测试控制的控 制风险进行再次评估, 并根据最终估计水平来决定相应的 检查风险水平。（二）现代风险导向审计方法 现代风险导向审计是以经营风险为基础,首先“自上而 下”对报表形成预期,而后再“自下而上”,根据预期实施相应 的审计程序。 现代风险导向审计的基本方法通常包括以下 3 个方面。 1． 战略分析。 了解客户的战略性优势, 主要是对客户 内外环境分析, 包括宏观分析、行业分析, 要了解主要产品 的市场、技术、工艺、主要竞争者、替代产品、价格等。 如客 户创造价值的计划是什么；计划是否恰当；相对于占有同 样资源的竞争对手, 客户的优势在哪里。 2． 过程分析。 过程分析是对客户的资源及其能力的分 析, 通过价值链分析(VCA),将企业的资源及流程融合在一 起,分析客户的竞争优势及劣势, 对客户的主业盈利能力作 预期;综合分析客户的机会、威胁、优势、劣势,把客户的内外 环境联在一起,并对客户的战略后果作出评估。合理预计的 方法有 4 种: 一是同业分析。 找到行业平均数与竞争者数 据, 这种分析就像评估学中的“市场比较法”,要找到参照物, 参照物选择可参考评估学的介绍, 一定要有可比性, 而且 是同心圆。 二是纵向分析。 前后期财务数据比较,不仅是上 下年度比较, 而且要做 3~5 年比较, 当然要考虑前后期的 可比性,如该公司已进行重大重组, 则上下年度可能都不可 比。 三是非财务数据与财务数据比较。 西方流行的一种绩 效管理方法是平衡计分卡( BSC) , 不但要考证财务成果, 还 要考核顾客满意、内部流程及学习与创新等非财务方面相 关的成果。 四是财务数据之间比较和比例分析。 财务数据 本身是关联的, 三大报表本身有很强的勾稽关系， 应分析 财务报表科目之间的联动关系, 以及财务报表年度内的可 比关系。 3． 将财务成果与预期值比较,如果发现异常,就要采取 进一步的审计程序, 以此决定进一步审计程序的时间、性质和范围,包括控制测试和实质性测试。与传统风险导向审 计方法相比, 风险基础战略系统审计方法获取审计证据的 领域更广, 但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法, 如运用审计风险模型,按照风险评估基础分配审计资源,实 施审计程序,依据获取的审计证据论文网：
www.ws126.net/daixielunwen 对会计报表形成意见;只 不过风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战 略结合起来, 更加重视企业面临的风险。 五、结束语 现代风险导向审计是一种新的审计基本方法, 它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创 新。 它从企业的战略分析入手,通过“战略分析—经营环节 分析—会计报表剩余风险分析” 的基本思路, 将会计报表 错报风险与企业战略风险之间的关系紧密联系起来, 从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。 通过以上几点与传统风险导向审计比较，更突出展示了现代风险导向审计的优点，同时现代风险导向审计作为 一种新的审计基本方法已经在理论与实务中表现出它的 科学性与有效性。为了推动我国审计事业的发展,我们应该 积极地研究与学习现代风险导向审计理论与方法, 并结合 我国的实际情况,在实务中逐步推广,在适当的时间结合我 国对现代风险导向审计方法的掌握程度, 对审计准则作出 相应的修订。因此,建议首先对现代风险导向审计理论与实 务进行全面的研究,然后在实务中逐步推广,最终通过审计 准则的修订予以确认。